税务机关税检查后企业应该如何调账-法律问答|晖律网

税务机关税检查后企业应该如何调账

回答于2024-04-30 阅读（1694）

律师回答

摘要：根据国家税务总局《增值税日常稽查办法》规定，增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，若涉及增值税涉税账务调整，则需要设立一个名为“应交税费——增值税检查调整”的专门账户。对于该文所述企业在8月份少记的收入造成漏记的增值税，不管税务机关的纳税检查是在企业上年度会计决算编报之前还是之后进行，都应通过“应交税费——增值税检查调整”科目。该科目的余额按照以上所述的原则进行处理，不能以税务机

根据国家税务总局《增值税日常稽查办法》规定,增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后,若涉及增值税涉税账务调整,则需要设立一个名为“应交税费——增值税检查调整”的专门账户。凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目;凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目;待全部调账事项入账后，应结出本账户余额，并对该余额进行处理，处理之后，本账户无余额。
值得关注的是，按照国家税务总局《关于增值税一般纳税人发生偷税行为如何确定偷税数额和补税罚款的通知》的规定，偷税款的补征入库，应当视纳税人不同情况处理。即：根据检查核实后纳税人当期全部的销项税额与进项税额(包括当期留抵税额)，重新计算当期全部应纳税额，若应纳税额为正数，应当作补税处理，若应纳税额为负数，应当核减期末留抵税额。因此，对于该文所述企业在8月份少记的收入造成漏记的增值税，不管税务机关的纳税检查是在企业上年度会计决算编报之前还是之后进行，都应通过“应交税费——增值税检查调整”科目。该科目的余额按照以上所述的原则进行处理，不能以税务机关的纳税检查是在企业上年度会计报表决算之后进行的，作为直接补税的依据。
根据应付税款的规定，涉及企业所得税的，还应设立“所得税”科目，该科目借方反映企业根据纳税所得计算出的所得税额，贷方反映税收减免或退回的所得税额。该科目余额在借方，月末应将其借方余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。
“以前年度损益调整”科目属于损益类科目。核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项。其借方发生额，反映企业以前年度多计收益、少计费用而调整以前年度损益的数额;贷方发生额反映企业以前年度少记收益、多计费用调整以前年度损益的数额。在处理补或退所得税等有关项目后，企业应将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目，结转后，该科目无余额。
例：某生产机电产品的工业企业上年度8月份售给甲厂A产品200件，售价总额250000元，成本总额160000元，企业作如下分录：
借：银行存款250000
贷：其他应付款——甲厂250000
借：其他应付款——甲厂160000
贷：库存商品——A产品160000.
不通过“销售收入”账户，漏缴了增值税(销项税额)42500元，同时也少实现企业利润47500元(207500-160000)。
第一步：如果税务机关的纳税检查是在企业上年度决算编报之前进行的，因上年度尚未结账，可根据正常的会计核算程序，直接调整上年度账项，应通过“主营业务收入”科目核算产品(商品)的销售收入，通过“主营业务成本”科目核算产品(商品)销售成本，同时结转产品(商品)的销售利润。
其账务调整分录为(250000元应是含税售价总额，应化为不含税售价)：
1.计入收入借：银行存款250000贷：主营业务收入——A产品
213675应交税金——增值税检查调整36325(213675×17%)。
2.结转成本
借：主营业务成本160000
贷：库存商品-A产品160000.
3.将收入和成本结转入“本年利润”科目
借：主营业务收入213675
贷：本年利润213675
借：本年利润160000
贷：主营业务成本160000.
4.计算企业所得税该笔业务实现利润为213675-160000=53675元，应交企业所得税53675×33%=17713元。
借：所得税17713
贷：应交税费——应交所得税17713
上交时，
借：应交税费——应交所得税17713
贷：银行存款17713.
5.结转“所得税”科目
借：本年利润17713
贷：所得税17713
6.将“本年利润”科目余额结转到“利润分配——未分配利润”科目
借：利润分配——未分配利润35962
贷：本年利润35962(213675-160000-17713)。
第二步：如果税务机关的纳税检查是在企业上年度决算后进行的，且影响上年利润的项目，由于企业上年度已结账，所有的损益账户在当期都结转至“本年利润”账户，凡涉及调整会计利润的，不能通过正常的会计核算程序对“本年利润”科目进行调整，而应通过“以前年度损益调整”科目进行调整。
1.依该例红字冲销分录不变，调整分录如下：
借：银行存款250000
贷：以前年度损益调整213675
应交税费——增值税检查调整36325(213675×17%)
借：以前年度损益调整160000
贷：库存商品——A产品160000.
2.计算企业所得税
借：以前年度损益调整17713
贷：应交税费——应交所得税17713.
3.上交时
借：应交税费——应交所得税17713
贷：银行存款17713.
4.将“以前年度损益调整”科目余额结转到“利润分配——未分配利润”科目
借：利润分配——未分配利润35962
贷：以前年度损益调整35962.
企业出现以前期间的重大会计差错，如果影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也一并调整。如查出以前年度增加利润的，即企业少提了法定盈余公积金，应调整期初留存收益，借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“盈余公积”科目;如查出以前年度减少利润的，即企业多提了法定盈余公积金，应借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目。

延伸阅读

"以前年度损益调整"科目是企业会计中的一种调整科目,用于对以前年度的财务状况进行调整,以反映企业实际情况。这个科目的调整原则是基于以前年度的财务数据进行的,因此需要遵守一定的原则。

根据《企业会计准则》的规定,对于"以前年度损益调整"科目的调整,需要满足以下原则:

1. 调整范围应当明确,即明确哪些项目需要进行调整,哪些项目不需要进行调整。

2. 调整金额应当准确,即调整的金额应当能够反映实际情况。

3. 调整原因应当清晰,即需要明确调整的原因,以使读者能够理解企业的财务状况。

4. 调整结果应当可靠,即调整后的财务状况应当符合实际情况,不会对企业的真实财务状况产生不利影响。

此外,企业还需要遵守一些披露要求,比如在年度财务报告中需要披露"以前年度损益调整"科目的调整情况,以便读者了解企业的财务状况。

"以前年度损益调整"科目的调整需要遵守一定的原则,确保调整的准确性和可靠性,同时需要满足相关的披露要求。如果企业不能遵守这些原则,将会给投资者和其他利益相关方带来不必要的困扰和误解。

结语：根据国家税务总局《增值税日常稽查办法》规定，增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，若涉及增值税涉税账务调整，则需要设立一个名为“应交税费——增值税检查调整”的专门账户。对于该文所述企业在8月份少记的收入造成漏记的增值税，不管税务机关的纳税检查是在企业上年度会计决算编报之前还是之后进行，都应通过“应交税费——增值税检查调整”科目。

法律依据

中华人民共和国企业所得税法实施条例（2019修订）：第三章应纳税额第八十一条企业依照企业所得税法第二十三条、第二十四条的规定抵免企业所得税税额时，应当提供中国境外税务机关出具的税款所属年度的有关纳税凭证。
中华人民共和国企业所得税法（2018修正）：第三章应纳税额第二十二条企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照本法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。
中华人民共和国企业所得税法实施条例（2019修订）：第五章源泉扣缴第一百零八条企业所得税法第三十九条所称该纳税人在中国境内其他收入，是指该纳税人在中国境内取得的其他各种来源的收入。
税务机关在追缴该纳税人应纳税款时，应当将追缴理由、追缴数额、缴纳期限和缴纳方式等告知该纳税人。

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