企业虚报亏损的税务处理问题分为两种情况。第一种情况是对企业故意虚报亏损，在行为当年或相关年度造成不缴或少缴应纳税款的。对于这种情况，适用《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款的规定。具体来说，如果纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，那么就属于偷税行为。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任”;
第二，对企业依法享受免征企业所得税优惠年度或处于亏损年度发生虚报亏损行为，在行为当年或相关年度未造成不缴或少缴应纳税款的，适用《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条第一款的规定，即“纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款”。
据此，企业虚报亏损经税务部门查处后，须进行补税或罚款的账务处理，由于所得税的检查是在企业结账后的下一年度进行的，因此，应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理。另外，由于会计与税法计算口径或计算时间的不同，可能会产生永久性差异(主要有国债利息收入、视同销售的收入及成本、财产损失、行政罚款、捐赠支出、赞助费、广告费、业务宣传费、业务招待费超支、借款费用、超计税工资及其三项附加费)或时间性差异(如资产减值准备、固定资产折旧费)，按现行的会计核算办法处理，具体账务处理如下：
1.调整永久性差异。如调增应纳税额，借记“以前年度损益调整”，贷记“应交税金——应交所得税”;
2.调整时间性差异。如调增应纳税额，借记“以前年度损益调整”、“递延税款”，贷记“应交税金——应交所得税”;
3.查出的永久性差异和时间性差异上交时，借记“应交税金——应交所得税”，贷记“银行存款”。
下面，笔者分情况举例说明：
1.虚报亏损调整后仍为亏损的企业
某企业2004年末“利润分配——未分配利润”账户为借方余额200万元，企业自行申报的2004年度的亏损数亦为200万元，2005年经税务机关检查发现：企业将80万元租赁收入计入其它应付款中。税务部门的处理结果是：企业调减亏损，并按《税收征管法》的第六十四条第一款规定，处以4万元罚款。根据检查及处理结果，该企业应作如下账务处理：
(1)调减亏损。
借：其它应付款800000
贷：以前年度损益调整800000
(2)交纳罚款。
借：以前年度损益调整40000
贷：银行存款40000
(3)结转“以前年度损益调整”科目。
借：以前年度损益调整760000
贷：利润分配——未分配利润760000
2.虚报亏损调整后为盈利的企业
某企业2004年末“利润分配——未分配利润”账户为借方余额70万元，企业自行申报2004年度的亏损70万元，2005年经税务部门检查发现：超过计税工资标准部分及提取的三项附加费均未作纳税调整处理，共计影响纳税所得100万元。税务机关处理结果是：按《征管法》第六十三条第一款，企业补缴所得税，并处偷税款额50%的罚款。根据检查及处理结果，该企业应作如下账务处理：
(1)补缴所得税9.9万元[(100-70)×33%]。
借：以前年度损益调整99000
贷：应交税金——应交所得税99000
借：应交税金——应交所得税99000
贷：银行存款99000
(2)交纳罚款4.95万元(9.9×50%)。
借：以前年度损益调整49500
贷：银行存款49500
(3)结转“以前年度损益调整”账户。
借：利润分配——未分配利润148500
贷：以前年度损益调整148500
应注意的是，对于永久性差异或时间性差异，在纳税申报时采取“调表不调账”的原则，即只在《企业所得税年度纳税申报表》中进行调整，而不进行相关的账务调整;对于永久性差异或时间性差异而造成的虚报亏损，因其发生在纳税申报汇算清缴后，税务机关检查时，故既不调“表”更不调“账”，只能作如上述两个例子中相关的补税罚款的账务处理。
企业虚报亏损的税务如何处理
律师回答
摘要：本文探讨了企业虚报亏损的税务处理问题。根据《中华人民共和国税收征收管理法》的相关规定,企业虚报亏损分为两种情况。第一种情况是指企业故意虚报亏损,在行为当年或相关年度造成不缴或少缴应纳税款的,适用该法第六十三条第一款的规定。第二种情况是指企业依法享受免征企业所得税优惠年度或处于亏损年度发生虚报亏损行为,在行为当年或相关年度未造成不缴或少缴应纳税款的,适用该法第六十四条第一款的规定。对于这两种情况,企
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结语：企业虚报亏损的税务处理问题分为两种情况。第一种情况是对企业故意虚报亏损，在行为当年或相关年度造成不缴或少缴应纳税款的。对于这种情况，适用《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款的规定。具体来说，如果纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，那么就属于偷税行为。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任';第二种情况是对企业依法享受免征企业所得税优惠年度或处于亏损年度发生虚报亏损行为，在行为当年或相关年度未造成不缴或少缴应纳税款的，适用《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条第一款的规定，即“纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款”。据此，企业虚报亏损经税务部门查处后，须进行补税或罚款的账务处理，由于所得税的检查是在企业结账后的下一年度进行的，因此，应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理。另外，由于会计与税法计算口径或计算时间的不同，可能会产生永久性差异(主要有国债利息收入、视同销售的收入及成本、财产损失、行政罚款、捐赠支出、赞助费、广告费、业务宣传费、业务招待费超支、借款费用、超计税工资及其三项附加费)或时间性差异(如资产减值准备、固定资产折旧费)，按现行的会计核算办法处理，具体账务处理如下：
1.调整永久性差异。如调增应纳税额，借记“以前年度损益调整”，贷记“应交税金——应交所得税”;
2.调整时间性差异。如调增应纳税额，借记“以前年度损益调整”、“递延税款”，贷记“应交税金——应交所得税”;
3.查出的永久性差异和时间性差异上交时，借记“应交税金——应交所得税”，贷记“银行存款”。
下面，笔者分情况举例说明：
1.虚报亏损调整后仍为亏损的企业
某企业2004年末“利润分配——未分配利润”账户为借方余额200万元，企业自行申报的2004年度的亏损数亦为200万元，2005年经税务机关检查发现：企业将80万元租赁收入计入其它应付款中。税务部门的处理结果是：企业调减亏损，并按《税收征管法》的第六十四条第一款规定，处以4万元罚款。根据检查及处理结果，该企业应作如下账务处理：
(1)调减亏损。
借：其它应付款800000
贷：以前年度损益调整800000
(2)交纳罚款。
借：以前年度损益调整40000
贷：银行存款40000
(3)结转“以前年度损益调整”科目。
借：以前年度损益调整760000
贷：利润分配——未分配利润760000
2.虚报亏损调整后为盈利的企业
某企业2004年末“利润分配——未分配利润”账户为借方余额70万元，企业自行申报2004年度的亏损70万元，2005年经税务部门检查发现：超过计税工资标准部分及提取的三项附加费均未作纳税调整处理，共计影响纳税所得100万元。税务机关处理结果是：按《征管法》第六十三条第一款，企业补缴所得税，并处偷税款额50%的罚款。根据检查及处理结果，该企业应作如下账务处理：
(1)补缴所得税9.9万元[(100-70)×33%]。
借：以前年度损益调整99000
贷：应交税金——应交所得税99000
借：应交税金——应交所得税99000
贷：银行存款99000
(2)交纳罚款4.95万元(9.9×50%)。
借：以前年度损益调整49500
贷：银行存款49500
(3)结转“以前年度损益调整”账户。
借：利润分配——未分配利润148500
贷：以前年度损益调整148500
1.调整永久性差异。如调增应纳税额，借记“以前年度损益调整”，贷记“应交税金——应交所得税”;
2.调整时间性差异。如调增应纳税额，借记“以前年度损益调整”、“递延税款”，贷记“应交税金——应交所得税”;
3.查出的永久性差异和时间性差异上交时，借记“应交税金——应交所得税”，贷记“银行存款”。
下面，笔者分情况举例说明：
1.虚报亏损调整后仍为亏损的企业
某企业2004年末“利润分配——未分配利润”账户为借方余额200万元，企业自行申报的2004年度的亏损数亦为200万元，2005年经税务机关检查发现：企业将80万元租赁收入计入其它应付款中。税务部门的处理结果是：企业调减亏损，并按《税收征管法》的第六十四条第一款规定，处以4万元罚款。根据检查及处理结果，该企业应作如下账务处理：
(1)调减亏损。
借：其它应付款800000
贷：以前年度损益调整800000
(2)交纳罚款。
借：以前年度损益调整40000
贷：银行存款40000
(3)结转“以前年度损益调整”科目。
借：以前年度损益调整760000
贷：利润分配——未分配利润760000
2.虚报亏损调整后为盈利的企业
某企业2004年末“利润分配——未分配利润”账户为借方余额70万元，企业自行申报2004年度的亏损70万元，2005年经税务部门检查发现：超过计税工资标准部分及提取的三项附加费均未作纳税调整处理，共计影响纳税所得100万元。税务机关处理结果是：按《征管法》第六十三条第一款，企业补缴所得税，并处偷税款额50%的罚款。根据检查及处理结果，该企业应作如下账务处理：
(1)补缴所得税9.9万元[(100-70)×33%]。
借：以前年度损益调整99000
贷：应交税金——应交所得税99000
借：应交税金——应交所得税99000
贷：银行存款99000
(2)交纳罚款4.95万元(9.9×50%)。
借：以前年度损益调整49500
贷：银行存款49500
(3)结转“以前年度损益调整”账户。
借：利润分配——未分配利润148500
贷：以前年度损益调整148500
法律依据
中华人民共和国企业所得税法实施条例（2019修订）： 第二章 应纳税所得额 第三节 扣 除 第二十八条 企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。
企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。
除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。
中华人民共和国企业所得税法实施条例（2019修订）： 第二章 应纳税所得额 第三节 扣 除 第二十七条 企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。
企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。
中华人民共和国企业所得税法（2018修正）：第二章 应纳税所得额 第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：
（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；
（二）企业所得税税款；
（三）税收滞纳金；
（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；
（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；
（六）赞助支出；
（七）未经核定的准备金支出；
（八）与取得收入无关的其他支出。
企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。
除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。
中华人民共和国企业所得税法实施条例（2019修订）： 第二章 应纳税所得额 第三节 扣 除 第二十七条 企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。
企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。
中华人民共和国企业所得税法（2018修正）：第二章 应纳税所得额 第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：
（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；
（二）企业所得税税款；
（三）税收滞纳金；
（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；
（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；
（六）赞助支出；
（七）未经核定的准备金支出；
（八）与取得收入无关的其他支出。
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