政府补助企业所得税汇算清缴实务填报有哪些流程-法律问答|晖律网

政府补助企业所得税汇算清缴实务填报有哪些流程

回答于2024-04-16 阅读（2564）

律师回答

摘要：该通知主要讲述了企业如何将财政性资金作为不征税收入计算。需满足以下三个条件：1）企业能够提供资金专项用途的资金拨付文件；2）财政部门或其他拨付资金的政府部门有专门的资金管理办法或具体管理要求；3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。同时，需要注意不征税收入和不征税收入用于支出所形成的费用同步调整，以及用于支出所形成的资产的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

根据《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》(财税[2011]70号),企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金,符合以下条件的,可以作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除:

1. 企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件;
2. 财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求;
3. 企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
根据《企业所得税法实施条例》第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除;用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除，即不征税收入用于支出所形成的费用不得税前扣除，会计处理规定
《企业会计准则第16号—政府补助》规定，一是与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。二是与收益相关的政府补助，如果用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益;如果用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。收到补助：
借：银行存款(或其他应收款)等
贷：递延收益(或营业外收入-政府补助或补贴收入)
发生支出：
借：管理费用等
贷：银行存款等
分摊递延收益，同时结转营业外收入：
借：递延收益
贷：营业外收入
会计与税法差异分析
不征税收入和不征税收入用于支出所形成的费用同步调整，若会计处理严格按照《企业会计准则第16号—政府补助》规定处理，不存在会计处理与税法差异;存在不征税收入、不征税收入用于支出税前确认和扣除差异，即不征税收入纳税调减，同时不征税收入用于支出纳税调增。
同时需要考虑到专项用途财政性资金的限期使用(上缴)问题，更清晰反应不征税收入相应调整情况。
申报表填报口径
一是政府补助属于征税收入
1.与收益相关的用于补偿企业已发生的相关费用或损失的政府补助，直接计入当期损益，如果用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，直接计入当期损益，填报时，企业已纳入利润总额的计算，在A100000《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)》第11行营业外收入中体现。
2.与资产相关的政府补助或者与收益相关的用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的政府补助，直接计入当期损益，确认为递延收益，会计处理按权责发生制确认收入，税法规定未按权责发生制确认收入，在收到相关政府补助确认为收入，存在差异，即填报A105020《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》第9行“政府补助递延收入”行，该行主要反映政府补助收入按权责发生制原则确认收入与税收政策差异的纳税调整情况
二是政府补助属于不征税收入
1.收入调整
不征税收入调整通过A105000《纳税调整项目明细表》第8行“(七)不征税收入”和第9行“其中：专项用途财政性资金”调整，其中第8行“(七)不征税收入”该行填报纳税人计入收入总额但属于税法规定不征税的财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费以及政府性基金和国务院规定的其他不征税收入;第9行“其中：专项用途财政性资金”通过附表《A105040专项用途财政性资金纳税调整明细表》进行纳税调整填报。
2.用于支出所形成的费用和所形成的资产计算的折旧、摊销不得税前扣除
用于支出所形成的费用的调整，通过A105000《纳税调整项目明细表》第24行“(十二)不征税收入用于支出所形成的费用”行和第25行“其中：专项用途财政性资金用于支出所形成的费用”行填报，其中“(十二)不征税收入用于支出所形成的费用”该行第3列“调增金额”填报符合条件的不征税收入用于支出所形成的计入当期损益的费用化支出金额，强调的是“计入当期损益的费用化支出金额”;第25行“其中：专项用途财政性资金用于支出所形成的费用”通过附表《A105040专项用途财政性资金纳税调整明细表》进行纳税调整填报。
所形成的资产计算的折旧、摊销不得税前扣除的调整，通过填报A105080《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》涉及不征税收入用于支出形成的资产。
需要关注的是，因为用于支出所形成的费用和所形成的资产计算的折旧、摊销不得税前扣除，即如果用于研发费用，不得加计扣除，在A107014《研发费用加计扣除优惠明细表》第11列“减：作为不征税收入处理的财政性资金用于研发的部分”填报，该行填报纳税人研究开发费用中作为不征税收入处理的财政性资金用于研发的部分。

延伸阅读

结语：根据《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》(财税[2011]70号)和《企业所得税法实施条例》的相关规定,企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金,符合一定条件的,可以作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。这些条件包括:企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件,财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求,企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。不征税收入用于支出所形成的费用不得在计算应纳税所得额时扣除,用于支出所形成的资产其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。同时需要注意不征税收入和征税收入的区别,以及不征税收入用于支出所形成的费用和资产计算的折旧、摊销不得税前扣除的问题。

法律依据

中华人民共和国企业所得税法（2018修正）：第四章税收优惠第二十九条民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。
中华人民共和国企业所得税法（2018修正）：第四章税收优惠第二十八条符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税。
国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。
中华人民共和国企业所得税法（2018修正）：第四章税收优惠第三十六条根据国民经济和社会发展的需要，或者由于突发事件等原因对企业经营活动产生重大影响的，国务院可以制定企业所得税专项优惠政策，报全国人民代表大会常务委员会备案。

声明：文章内容系晖律网认证专家律师结合国家法律法规及个人办案经验，并经专家审核校验后发布；若有部分内容因时效性等原因导致内容有误请联系我们进行处理。

相关法律问题

问政府补助企业所得税汇算清缴实务填报有哪些流程

答

法律分析：《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》(财税[2011]70号)关于“专项用途财政性资金作为不征税收入条件”规定，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政...查看全文

问企业所得税汇算清缴网上申报流程

答

一、申报流程为了减轻您的工作量，提高申报效率和质量,请尽量采用便捷的网上申报服务。网上申报的流程为：登录→填写申报表和其他附报表格→审核校验通过→上传报表→申报成功一、登录北京国税网上纳税申报系统(2.0) 二、填写申报表...查看全文

问汇算清缴政府补助收入怎么填

答

问企业所得税汇算清缴

答

法律分析:汇算清缴是指纳税人在纳税年度终了后规定时期内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴的所得税数额，确定该年度应补或者应退税额，并填写年度企业...查看全文

问企业所得税汇算清缴

答

法律解析：汇算清缴是指纳税人在纳税年度终了后规定时期内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴的所得税数额，确定该年度应补或者应退税额，并填写年度企业所得税...查看全文

问企业所得税汇算清缴

答

汇算清缴是指纳税人在纳税年度终了后规定时期内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴的所得税数额，确定该年度应补或者应退税额，并填写年度企业所得税纳税申报表。...查看全文

问企业所得税汇算清缴？

答

律师分析：汇算清缴是指纳税人在纳税年度终了后规定时期内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴的所得税数额，确定该年度应补或者应退税额，并填写年度企业所得税...查看全文

问企业所得税汇算清缴适合哪些企业

答

法律分析：1、在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人(个人独资企业、合伙企业除外); 2、企业分为居民企业和非居民企业： (1)居民企业：是指在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入...查看全文

问企业所得税汇算清缴的流程是什么

答

根据《企业所得税暂行条例》及其实施细则，《中华人民共和国税收征收管理法》及《国家税务总局企业所得税汇算清缴管理办法》等法律的规定，企业所得税的汇算清缴应按以下程序进行： (一)汇算清缴期限企业缴纳所得税，按年计算，分月或者分季预缴...查看全文

问政府补助企业所得税

答

法律分析：政府补助准则规定，与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。政府补助准则不对“日常活动”进行界定。【法律...查看全文

问政府补助企业所得税

答

问企业所得税汇算清缴的调整哪些

答

法律解析：所得税汇算清缴需要调整的收入类项目：不征税收入。财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金以及国务院规定的其他不征税收入。国债利息收入。不计入应纳所得税额，但中途转让所得应计税。【法律依据】: 《...查看全文

问企业所得税汇算清缴的调整哪些

答

法律分析:企业所得税汇算清缴需要调整的收入类项目有财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等，不超过工资薪金总额2%部分的企业拨缴的工会经费。法律依据:_x000D_ 《国家税务总局关于...查看全文

问企业所得税汇算清缴的调整哪些？

答

律师分析：所得税汇算清缴需要调整的收入类项目：不征税收入。财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金以及国务院规定的其他不征税收入。国债利息收入。不计入应纳所得税额，但中途转让所得应计税。【法律依据】：《...查看全文

问企业所得税汇算清缴的调整哪些

答

法律分析:所得税汇算清缴需要调整的收入类项目：不征税收入。财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金以及国务院规定的其他不征税收入。国债利息收入。不计入应纳所得税额，但中途转让所得应计税。...查看全文

问企业所得税汇算清缴怎么申报

答

一、企业所得税汇算清缴怎么申报进入当地电子税务局，填写财务报表然后保存，然后填写企业所得税网上年度申报，网上报送关联企业往来报告表，清缴税款。汇算清缴是指纳税人在纳税年度终了后规定时期内，依照税收法律、法规...查看全文

问已缴纳的所得税汇算清缴填哪

答

律师分析：汇算清缴是指纳税人在一定时期内缴纳的所得税额与实际应纳所得税额之间的结算过程。如果已经缴纳的所得税额大于实际应纳所得税额，纳税人可以进行汇算清缴，以获得未退还的所得税额的退还，反之则要继续补缴所得税。个人所得税汇算清缴...查看全文

问已缴纳的所得税汇算清缴填哪?

答

法律解析：汇算清缴是指纳税人在一定时期内缴纳的所得税额与实际应纳所得税额之间的结算过程。如果已经缴纳的所得税额大于实际应纳所得税额，纳税人可以进行汇算清缴，以获得未退还的所得税额的退还，反之则要继续补缴所得税。个人所得税汇算清缴...查看全文

问已缴纳的所得税汇算清缴填哪?

答

律师解答：汇算清缴是指纳税人在一定时期内缴纳的所得税额与实际应纳所得税额之间的结算过程。如果已经缴纳的所得税额大于实际应纳所得税额，纳税人可以进行汇算清缴，以获得未退还的所得税额的退还，反之则要继续补缴所得税。个人所得税汇算清缴...查看全文

问已缴纳的所得税汇算清缴填哪?

答