出口企业应关注哪些税收风险-法律问答|晖律网

出口企业应关注哪些税收风险

回答于2024-04-18 阅读（116）

律师回答

摘要：本文介绍了出口企业逾期收汇核销的原因及处理方式。根据税法规定，出口企业在申报出口货物退(免)税时，应当在规定的时限内提供出口收汇核销单。逾期收汇核销的处理方式有两种：一是税务机关可在对出口企业其他退税单证、信息审核无误后予以办理出口货物退(免)税；二是试行收汇核销无纸化的企业，因网上核销系统、信息传输等原因致使出口企业逾期收汇核销的，税务机关经审核无误后可按有关规定办理出口货物退(免)税。

自国际金融危机爆发以来，许多国内出口企业因难以在规定的退(免)税申报期限内完成收汇核销而受到困扰。逾期收汇核销的形成有多种原因，出口企业应关注其中的税收风险。
逾期收汇核销的处理
出口货物逾期收汇核销的形成主要有两方面原因：一是受国际金融危机影响，国外客户付款不能及时到位，使国内企业无法在规定的时限内实现结汇并进行申报出口退(免)税;二是试行收汇核销无纸化的企业，虽然在网上提交了收汇核销信息，但有时由于系统或信息传输的原因导致提交不成功，使得税务机关无法收到外汇管理局转发的收汇信息。
根据税法规定，出口企业在申报出口货物退(免)税时，应当在规定的时限内提供出口收汇核销单。否则，对审核有误或到期仍未提供出口收汇核销单的，出口货物已退(免)税款一律追回;未办理退(免)税的，不再办理退(免)税，并视同内销货物予以征税。
为了帮助国内企业解决实际困难，降低税收风险系数，今年3月，国家税务总局下发《关于出口企业延期提供出口收汇核销单有关问题的通知》(国税函[2010]89号)，规定对出口企业逾期取得出口收汇核销单的，税务机关可在对出口企业其他退税单证、信息审核无误后予以办理出口货物退(免)税。同时，对试行申报出口退税免予提供纸质出口收汇核销单的出口企业，因网上核销系统、信息传输等原因致使出口企业逾期收汇核销的，税务机关经审核无误后可按有关规定办理出口货物退(免)税。此项政策的实施，为出口企业申报退(免)税带来了便利，加快了出口退(免)税的进度，缓解了企业资金运转的压力。
把握新规定的三个关键点
国税函[2010]89号文件重点规定了出口企业逾期取得出口收汇核销单，在无其他问题的前提下可以申报出口退(免)税。但是在执行过程中，出口企业应把握以下三点：
逾期收汇核销的时限不明确
对于出口退(免)税来讲，收汇核销是申报出口退(免)税的必要前提，出口收汇核销单是必不可少的单证之一。对于收汇核销单的管理，原有政策主要区分两种情况作出规定。
一是申报期内提供出口收汇核销单的企业。国家税务总局《关于出口货物退(免)税管理有关问题的通知》(国税发[2004]64号)规定，出口企业自发生之日起2年内，申报出口货物退(免)税时，必须提供出口收汇核销单：
所述的申报期是指出口退(免)税的申报期，生产企业为出口货物报关出口之日起90日内，如果到期之日超过了当月的“免、抵、退”税申报期(每月1日~15日，节假日顺延)，应在次月的“免、抵、退”税申报期内。外贸企业为货物报关出口之日起90天后第一个增值税纳税申报期截止之日。
二是暂不能提供出口收汇核销单的企业。国税发[2004]64号文件规定，除上述6种情况以外，出口企业在申报出口货物退(免)税时，应提供出口收汇核销单。但对尚未到期结汇的，也可不提供出口收汇核销单，税务机关按照现行出口货物退(免)税管理的有关规定审核办理退(免)税手续。
以上所述“尚未到期结汇”，是指出口货物报关之日(以出口货物报关单《出口退税专用》上注明的出口日期为准)起不到210天。210天是出口企业向所在地主管退税机关提供出口收汇核销单(远期收汇除外)的规定期限，包括增值税小规模纳税人及代理出口的货物。
另外，因改制、改组以及合并、分立等原因新设立并重新办理出口退(免)税登记的出口企业，如原出口企业不存在上述6条情形，经省级税务机关批准，在申报退(免)税时可不提供出口收汇核销单，按国税发[2004]64号文件有关规定采取事后审核。
国税函[2010]89号文件中所述的逾期收汇核销，并没有明确与出口退(免)税申报期限的关系。对于第一种情况，超过90天申报期的收汇核销单为逾期单证;对于第二种情况，超过210天未结汇核销的为逾期单证。但是，国税函[2010]89号文件只表明对出口企业逾期取得出口收汇核销单的，税务机关可在对出口企业其他退税单证、信息审核无误后予以办理出口货物退(免)税，这个逾期的规定时限为多少天，没有时间限制。对此，出口企业在申报退(免)税时，应当结合当地税务机关的明细规定谨慎操作。
逾期管理与延期申报是否挂钩
税法规定，出口企业在退(免)税申报期内，四种情况下出现逾期时，可以向税务机关提出延期办理出口货物退(免)税申报的申请，经批准后，可延期3个月申报，经地市级以上(含地市级)税务机关核准，在核准的期限内申报办理退(免)税。
这里提醒企业，逾期收汇核销是否按上述延期申报的方式进行管理，国税函[2010]89号文件并没有明确。但从文件表述来看，对于逾期收汇核销的时限不受限定。因此，出口企业在执行过程中，还要注意结合当地税务机关的明细规定进行处理。
目前，国际金融危机虽然对我国出口企业的经营情况影响较大，国家出台国税函[2010]89号文件旨在帮助出口企业解决困难，促进外贸经济快速攀升。但我们也注意到，国税函[2010]89号文件没有明确相关扶持政策的执行截止时限。在国内经济回暖以后，是否还按此规定继续执行不得而知。因此，出口企业应当尽可能地做到及时催要国外客户款项，并按规定时限进行核销。对于无纸化收汇核销的企业，在网上操作时，应注意检查是否提交成功，以免错过规定的出口退(免)税申报及收汇核销时限。

延伸阅读

逾期收汇核销是企业在进出口贸易中常见的一种操作,但这种操作也存在一定的税务风险。根据相关法律法规的规定,企业需要按照规定的时间内向税务机关申报和缴纳税款,否则将面临逾期收汇核销的税收风险。

在逾期收汇核销的过程中,企业需要注意到以下几点税务风险:

1. 未按照规定的时间完成申报和缴纳税款,可能会导致企业逾期收汇核销,从而产生相应的税收风险。

2. 在逾期收汇核销的过程中,企业需要按照规定向税务机关提供相关的申报材料和缴款凭证,否则也可能会产生税收风险。

3. 在逾期收汇核销的过程中,企业需要按照规定的时间完成缴款,否则可能会产生逾期缴款的税收风险。

为了降低逾期收汇核销的税收风险,企业应该在逾期收汇核销前,仔细了解相关法律法规的规定,按照规定的时间完成申报和缴纳税款,并向税务机关提供相关的申报材料和缴款凭证。如果企业无法按照规定的时间完成缴款,可以提前向税务机关申请延期缴款,并按照相关规定办理。

结语：逾期收汇核销是许多国内出口企业在国际金融危机中受到困扰的问题。根据国家税务总局下发的《关于出口企业延期提供出口收汇核销单有关问题的通知》，税务机关可在对出口企业其他退税单证、信息审核无误后予以办理出口货物退(免)税。同时，对于试行申报出口退税免予提供纸质出口收汇核销单的出口企业，因网上核销系统、信息传输等原因致使出口企业逾期收汇核销的，税务机关经审核无误后可按有关规定办理出口货物退(免)税。因此，出口企业应关注逾期收汇核销所带来的税收风险，把握新规定的三个关键点，及时催要国外客户款项并按规定时限进行核销。

法律依据

全国人民代表大会常务员会关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定：一、在有关税收法律制定以前，外商投资企业和外国企业自１９９４年１月１日起适用国务院发布的增值税暂行条例、消费税暂行条例和营业税暂行条例。１９５８年９月１１日全国人民代表大会常务委员会第一百零一次会议原则通过、１９５８年９月１３日国务院公布试行的《中华人民共和国工商统一税条例（草案）》同时废止。
中外合作开采海洋石油、天然气，按实物征收增值税，其税率和征收办法由国务院另行规定。
中华人民共和国对外贸易法（2022修正）：第十一章附则第六十八条中华人民共和国的单独关税区不适用本法。
中华人民共和国海关法（2021修正）：第五章关税第五十五条进出口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定。成交价格不能确定时，完税价格由海关依法估定。
进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费；出口货物的完税价格包括货物的货价、货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但是其中包含的出口关税税额，应当予以扣除。
进出境物品的完税价格，由海关依法确定。

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