法律分析：　　抵税财物拍卖、变卖试行办法

　　第一章　总　则

　　第一条　为规范税收强制执行中抵税财物的拍卖、变卖行为，保障国家税收收入，保护纳税人合法权益，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和有关法律法规规定，制定本办法。

　　第二条 税务机关拍卖、变卖抵税财物，以拍卖、变卖所得抵缴税款、滞纳金的行为，适用本办法。

　　拍卖是指税务机关将抵税财物依法委托拍卖机构，以公开竞价的形式，将特定财物转让给最高应价者的买卖方式。

　　变卖是指税务机关将抵税财物委托商业企业代为销售、责令纳税人限期处理或由税务机关变价处理的买卖方式。

　　抵税财物，是指被税务机关依法实施税收强制执行而扣押、查封或者按照规定应强制执行的已设置纳税担保物权的商品、货物、其他财产或者财产权利。

　　被执行人是指从事生产经营的纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人等税务行政相对人。

　　第三条　拍卖或者变卖抵税财物应依法进行，并遵循公开、公正、公平、效率的原则。

　　第四条 有下列情形之一的，税务机关依法进行拍卖、变卖：

　　(一)采取税收保全措施后，限期期满仍未缴纳税款的;

　　(二)设置纳税担保后，限期期满仍未缴纳所担保的税款的;

　　(三)逾期不按规定履行税务处理决定的;

　　(四)逾期不按规定履行复议决定的;

　　(五)逾期不按规定履行税务行政处罚决定的;

　　(六)其他经责令限期缴纳，逾期仍未缴纳税款的;

　　对前款(三)至(六)项情形进行强制执行时，在拍卖、变卖之前(或同时)进行扣押、查封，办理扣押、查封手续。

　　第五条　税务机关按照拍卖优先的原则确定抵税财物拍卖、变卖的顺序：

　　(一)委托依法成立的拍卖机构拍卖;

　　(二)无法委托拍卖或者不适于拍卖的，可以委托当地商业企业代为销售，或者责令被执行人限期处理;

　　(三)无法委托商业企业销售，被执行人也无法处理的，由税务机关变价处理。

　　国家禁止自由买卖的商品、货物、其他财产，应当交由有关单位按照国家规定的价格收购。

　　第六条　税务机关拍卖变卖抵税财物时按下列程序进行：

　　(一)制作拍卖(变卖)抵税财物决定书，经县以上税务局(分局)局长批准后，对被执行人下达拍卖(变卖)抵税财物决定书。

　　依照法律法规规定需要经过审批才能转让的物品或财产权利，在拍卖、变卖前，应当依法办理审批手续。

　　(二)查实需要拍卖或者变卖的商品、货物或者其他财产。在拍卖或者变卖前，应当审查所扣押商品、货物、财产专用收据和所查封商品、货物、财产清单，查实被执行人与抵税财物的权利关系，核对盘点需要拍卖或者变卖的商品、货物或者其他财产是否与收据或清单一致。

　　(三)按照本办法规定的顺序和程序，委托拍卖、变卖，填写拍卖(变卖)财产清单，与拍卖机构签订委托拍卖合同，与受委托的商业企业签订委托变卖合同，对被执行人下达税务事项通知书，并按规定结算价款。

　　(四)以拍卖、变卖所得支付应由被执行人依法承担的扣押、查封、保管以及拍卖、变卖过程中的费用。

　　(五)拍卖、变卖所得支付有关费用后抵缴未缴的税款、滞纳金，并按规定抵缴罚款。

　　(六)拍卖、变卖所得支付扣押、查封、保管、拍卖、变卖等费用并抵缴税款、滞纳金后，剩余部分应当在3个工作日内退还被执行人。

　　(七)税务机关应当通知被执行人将拍卖、变卖全部收入计入当期销售收入额并在当期申报缴纳各种应纳税款。

　　拍卖、变卖所得不足抵缴税款、滞纳金的，税务机关应当继续追缴。

　　第七条　拍卖、变卖抵税财物，由县以上税务局(分局)组织进行。变卖鲜活、易腐烂变质或者易失效的商品、货物时，经县以上税务局(分局)局长批准，可由县以下税务机关进行。

　　第八条　拍卖、变卖抵税财物进行时，应当通知被执行人到场;被执行人未到场的，不影响执行。

　　第九条　税务机关及其工作人员不得参与被拍卖或者变卖商品、货物或者其他财产的竞买或收购，也不得委托他人为其竞买或收购。

　　第二章　拍　卖

　　第十条　拍卖由财产所在地的省、自治区、直辖市的人民政府和设区的市的人民政府指定的拍卖机构进行拍卖。

　　第十一条　抵税财物除有市场价或其价格依照通常方法可以确定的外，应当委托依法设立并具有相应资质的评估鉴定机构进行质量鉴定和价格评估，并将鉴定、评估结果通知被执行人。

　　拍卖抵税财物应当确定保留价，由税务机关与被执行人协商确定，协商不成的，由税务机关参照市场价、出厂价或者评估价确定。

　　第十二条　委托拍卖的文物，在拍卖前，应当经文物行政管理部门依法鉴定、许可。

　　第十三条　被执行人应当向税务机关说明商品、货物或其他财产的瑕疵，税务机关应当向拍卖机构说明拍卖标的的来源和了解到的瑕疵。

　　第十四条　拍卖机构接受委托后，未经委托拍卖的税务机关同意，不得委托其他拍卖机构拍卖。

　　第十五条　税务机关应当在作出拍卖决定后10日内委托拍卖。

　　第十六条　税务机关应当向拍卖机构提供下列材料：

　　(一)税务机关单位证明及委托拍卖的授权委托书;

　　(二)拍卖(变卖)抵税财物决定书;

　　(三)拍卖(变卖)财产清单;

　　(四)抵税财物质量鉴定与价格评估结果;

　　(五)与拍卖活动有关的其他资料。

　　第十七条　税务机关应当与拍卖机构签订书面委托拍卖合同。委托拍卖合同应载明以下内容：

　　(一)税务机关及拍卖机构的名称、住所、法定代表人姓名;

　　(二)拍卖标的的名称、规格、数量、质量、存放地或者坐落地、新旧程度或者使用年限等;

　　(三)拍卖的时间、地点，拍卖标的交付或转移的时间、方式，拍卖公告的方式及其费用的承担;

　　(四)拍卖价款结算方式及价款给付期限;

　　(五)佣金标准及其支付的方式、期限;

　　(六)违约责任;

　　(七)双方约定的其他事项。

　　第十八条　拍卖一次流拍后，税务机关经与被执行人协商同意，可以将抵税财物进行变卖;被执行人不同意变卖的，应当进行第二次拍卖。不动产和文物应当进行第二次拍卖。[page]

　　第二次拍卖仍然流拍的，税务机关应当将抵税财物进行变卖，以抵缴税款、滞纳金或罚款。

　　经过流拍再次拍卖的，保留价应当不低于前次拍卖保留价的2/3。

　　第十九条 税务机关可以自行办理委托拍卖手续，也可以由其上级税务机关代为办理拍卖手续。

　　第三章 变　卖

　　第二十条 下列抵税财物为无法委托拍卖或者不适于拍卖，可以交由当地商业企业代为销售或责令被执行人限期处理，进行变卖：

　　(一)鲜活、易腐烂变质或者易失效的商品、货物;

　　(二)经拍卖程序一次或二次流拍的抵税财物;

　　(三)拍卖机构不接受拍卖的抵税财物。

　　第二十一条　变卖抵税财物的价格，应当参照同类商品的市场价、出厂价遵循公平、合理、合法的原则确定。税务机关应当与被执行人协商是否需要请评估机构进行价格评估，被执行人认为需要的，税务机关应当委托评估机构进行评估，按照评估价确定变卖价格。

　　对有政府定价的商品、货物或者其他财产,由政府价格主管部门，按照定价权限和范围确定价格。对实行政府指导价的商品、货物或者其他财产，按照定价权限和范围规定的基准价及其浮动幅度确定。

　　经拍卖流拍的抵税财物，其变卖价格应当不低于最后一次拍卖保留价的2/3。

　　第二十二条　委托商业企业变卖的，受委托的商业企业要经县以上税务机关确认,并与商业企业签订委托变卖合同，按本办法第二十一条规定的核价方式约定变卖价格。委托变卖合同应载明下列内容：

　　(一)税务机关及商业企业的名称、地址、法定代表人姓名;

　　(二)变卖商品、货物或其他财产的名称、规格、数量、质量、存放地或坐落地、新旧程度或使用年限等;

　　(三)变卖商品、货物或其他财产的时间、地点及其费用的承担;

　　(四)变卖价款结算方式及价款给付期限;

　　(五)违约责任;

　　(六)双方约定的其他事项。

　　第二十三条　抵税财物委托商业企业代为销售15日后，无法实现销售的，税务机关应当第二次核定价格，由商业企业继续销售，第二次核定的价格应当不低于首次核定价格的2/3。

　　第二十四条　无法委托商业企业销售，被执行人也无法处理的，税务机关应当进行变价处理。

　　有下列情形之一的，属于无法委托商业企业代为销售：

　　(一)税务机关与两家(含两家)以