一文详谈非居民个人的纳税义务-法律问答|晖律网

一、非居民个人境内居住时间累计不超过90天的情形
      根据《个人所得税法》第一条规定非居民个人仅需就其从中国境内取得的所得，在我国缴纳个人所得税。然而同为非居民个人，境内居住天数的区别对纳税义务还是有影响的，因为《实施条例》第五条规定，在中国境内无住所的个人，在一个纳税年度内在中国境内居住累计不超过90天的，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。也就是说，一个纳税年度内，在我国居住天数不满90天的无住所个人，其境内所得境外支付且不由境内负担的部分，《实施条例》给予了我在国免予缴纳个人所得税的待遇。即一个纳税年度内，境内居住天数不超过90天的非居民个人，仅就归属于境内工作期间并由境内雇主支付或者负担的工资薪金所得需要在我国计算缴纳个人所得税。
      以上是《个人所得税法》及其《实施条例》的关于纳税年度内在我国居住天数不足90天的非居民个人纳税义务的相关规定，在此基础上《财政部税务总局关于非居民个人和无住所居民个人有关个人所得税政策的公告》(财政部税务总局公告2019年第35号)对其纳税义务在具体计算公式上进行了具体明确。
      根据35号公告规定，在一个纳税年度内，在境内累计居住不超过90天的非居民个人，仅就归属于境内工作期间并由境内雇主支付或者负担的工资薪金所得计算缴纳个人所得税。当月工资薪金收入额的计算公式如下(公式一):

      上述公式简化之后其实也可以表述为:当月工资薪金收入额=当月境内支付工资薪金数额*当月工资薪金所属工作期间境内工作天数/当月工资薪金所属工作期间公历天数。但公式一的表述更能清晰的看出如何将工资薪金的收入总额如何通过公式量化为境内所得的境内支付部分。
      无住所个人的境内外工资薪金总额我们可以划分为四个部分:境内所得境内支付、境内所得境外支付、境外所得境内支付、境外所得境外支付四个部分。在我国居住天数不足90天的无住所个人应仅就第一项境内所得境内支付部分在我国缴纳个人所得税。公式一通过支付比和天数比将当月境内外工资薪金总额划分出应在我国计税的收入额，也就是境内所得境内支付部分。需要注意，公式一中关于利用天数比划分的免税待遇仅适用于在中国境外有任职的无住所个人，无住所个人未在境外单位任职的，无论其是否在境外停留，都不计算境外工作天数。也就是说，无住所个人未在境外单位任职的，在计算当月工资薪金收入额时不能乘以天数比。我们举例说明。
      例:非居民个人W先生2019年度仅在境内任职，当月工资当月发放。年度内在华居住天数小于90天，2019年4月工资收入为150000元人民币，工资全部由境内企业支付并负担，当月在华工作天数为12天。
      因为W先生没有在境外担任职务，我们在计算其当月工资薪金收入额时，不考虑其境内外的工作时间划分，应将其全月的公历天数都划分为境内工作天数。另外，由于其全部分的工资薪金全部由境内企业支付并负担。因此W先生4月应在我国缴纳个人所得税的工资薪金收入额应为150000元*30天/30天=150000元。
      35号公告同时规定，本公告所称境内雇主包括雇佣员工的境内单位和个人以及境外单位或者个人在境内的机构、场所。凡境内雇主采取核定征收所得税或者无营业收入未征收所得税的，无住所个人为其工作取得工资薪金所得，不论是否在该境内雇主会计账簿中记载，均视为由该境内雇主支付或者负担。
      该条款所规定的“凡境内雇主采取核定征收所得税或者无营业收入未征收所得税的，无住所个人为其工作取得工资薪金所得，不论是否在该境内雇主会计账簿中记载，均视为由该境内雇主支付或者负担。”主要是指，如果境外派遣劳务在中国境内构成了常设机构，一般常设机构的所得税是采取核定征收方式的，或者无营业收入未征收的所得税的，那么为这个常设机构工作的外派人员所取得的工资薪金，无论境内支付还是境外支付，一律视同境内支付或者负担。对于常设机构的特殊规定，我们将在后面的文章中为大家详细介绍。
二、非居民个人境内居住时间累计超过90天不满183天的情形
      根据《个人所得税法》及其《实施条例》、35号公告规定，在一个纳税年度内，在境内累计居住超过90天但不满183天的非居民个人，取得归属于境内工作期间的工资薪金所得，均应当计算缴纳个人所得税;其取得归属于境外工作期间的工资薪金所得，不征收个人所得税。当月工资薪金收入额的计算公式如下(公式二):

      也就是说，非居民个人年度在我国境内居住时间累计超过90天不满183天时，不再享受不满90天时境内所得境外支付部分的豁免待遇，需要就其全部境内所得(也就是境内工作期间的工资薪金所得)计算缴纳个人所得税。公式二与公式一对比，在对当月工资薪金收入额划分时，不再乘以支付比，仅乘以天数比，划分出境内所得，也就是应在我国缴纳个人所得税的收入额。
      举例进行一下说明:非居民个人Z先生在境内和境外同时担任职务，年度内在华居住天数会大于90天小于183天，Z先生当月工资当月发放，2019年4月其取得的境内外工资收入总额为150000元人民币，当月在华工作天数为12天。
      当月工资薪金收入额=150000元*12/30=60000(元)

一文详谈非居民个人的纳税义务

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