(二) 未弥补亏损计提递延所得税资产的依据及合理性
1. 未弥补亏损计提递延所得税资产的法规依据
根据《企业会计准则第 18 号—所得税》规定,按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损,也视同可抵扣暂时性差异处理。企业对于能够结转以后年度 的可抵扣亏损和税款抵减,应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的 未来应纳税所得额为限,确认相应的递延所得税资产。
根据《中华人民共和国企业所得税法》第十八条规定:“企业纳税年度发生 的亏损,准予向以后年度结转,用以后年度的所得弥补,但结转年限最长不得超 过五年。”同时,根据财政部、税务总局发布的《关于延长高新技术企业和科技 型中小企业亏损结转年限的通知》(财税〔2018〕76 号)规定:“自 2018 年 1 月 1 日起,当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业,其具备资格年 度之前 5 个年度发生的尚未弥补完的亏损,准予结转以后年度弥补,最长结转年限由5年延长至10年。”
根据上述规定,未弥补亏损确认递延所得税资产的标准包括两方面:(1) 存在未弥补亏损;(2) 未来的企业盈利很可能实现,可弥补亏损金额可准确计量。 递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣亏损的应纳税 所得额为限。
2. 未弥补亏损确认递延所得税资产的合理性
截至 2021 年末公司因可弥补亏损形成的递延所得税资产涉及的会计主体包 括慧智微公司和慧智微(香港)。截至 2021 年末公司因可弥补亏损形成的递延 所得税资产为 2, 万元,包括慧智微公司以预计未来可抵扣的可弥补亏损 16, 万元按照高新技术企业适用的企业所得税率 15%,确认递延所得税资产 2, 万元,以及慧智微(香港)以预计未来可抵扣的可弥补亏损 万元按照香港利得税率 确认递延所得税资产 万元。公司预计未来 很可能获得足够的应纳税所得额以弥补可抵扣亏损,主要原因如下:
(1) 可抵扣亏损的期限较长
2017 年 12 月 11 日起,慧智微公司具备高新技术企业资格,其形成的可抵 扣亏损结转年限为 10 年。根据香港税法规定,可抵扣亏损无到期年限,慧智微 (香港)可抵扣亏损未来抵扣期限没有限制。
(2) 公司未来经营情况持续向好,预计未来能获得足够的应纳税所得额
公司未来经营情况持续向好,预计未来能获得足够的应纳税所得额,公司未 来经营趋势分析详见本说明九(三)。
未弥补亏损确认递延所得税资产
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