企业在免抵退税中的风险规避-法律问答|晖律网

企业在免抵退税中的风险规避

回答于2024-04-14 阅读（1986）

律师回答

摘要：本文介绍了税费的征收原则和范围，以及针对外资企业和内资企业缴纳税费的区别。同时，提醒了企业注意规避涉税风险，包括出口货物“免、抵、退”税中的“免、抵”额的计算和申报。最后，根据《税收征管法》规定，提醒企业注意规避涉税风险，并对税费及时进行账务处理并进行纳税申报。

税费是指国家针对缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人，以其实际缴纳的“三税”税额为计税依据所征收的一种附加税。从税费征收的原则来看，所有享有城市公共设施和教育设施及服务的单位和个人，都应属于其征收的对象。因此，外资企业与内资企业同样都有承担缴纳税费的义务。在国务院发布《国务院关于统一内外资企业和个人城市维护建设税和教育费附加制度的通知》(国发[2010]35号)下发之前，我国只对内资企业征收税费，以增值税、消费税、营业税实际缴纳的税额为计征依据，其中城市维护建设税根据纳税人所在地为市区、县城(镇)和其他地区，分别按照7%、5%、1%三档税率征收，教育费附加统一按3%的比率征收。
但是，在税费统一外资企业并入之后，应当注意除了熟悉的“三税”为税基计税以外，出口货物“免、抵、退”税中的“免、抵”额也是计算并缴纳税费的税基，这是一个不能遗忘在“角落”里的重要环节，特别是外资出口企业。因为，多数出15企业(内外资)认为国家税务局退税机关所审批的“免、抵”税额对他们来讲作用并不大，只有退税才能使企业见到资金的回流，通常不在账面反映或是在账面反映了也不计提税费。
不过，根据《税收征管法》第六十四条规定，“纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。”因此，特别提醒出VI企业，应当注意规避涉税风险。
“免、抵”税额计算税费如何确认
根据《财政部、国家税务总局关于生产企业出口货物实行“免、抵、退”税办法后有关城市维护建设税和教育费附加政策的通知》(财税[2005]25号)规定：“自2005年1月1日起，经国务院批准正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税(费)率征收城市维护建设税和教育费附加。”该政策当时主要是对内资出口企业而言，出口货物当期产生免抵的增值税税额应作为税基计算税费并纳入计征范围。因此，在税费统一之后，外资出口企业应当比照财税[2005]25号文件的规定，每月按国家税务局退税机关已审批确认的当期《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中，第25栏“当期免抵税额”所列的税额进行账务处理，并以此计算缴纳税费。
出口企业免抵额的计税依据
出口货物“免、抵”税额要视同实际缴纳的增值税，每月依据国家税务局退税机关已审批确认的当期《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中所列的免抵税额，来确定申报税费的计税税基。
2010年5月底，某市国家税务局退税机关审批了A外资出口企业已申报的“免、抵、退”税额180万元，其中：退税额为130万元，免、抵税额为50万元。6月初，该企业收到退税机关返还的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》后，及时进行了账务处理并依据“免、抵”税额计算城市维护建设税(税率为7%)和教育费附加(费率为3%)，其计算与账务处理如下：
1.6月初，收到《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》时：
借：其他应收款——应收出口退税增值税1300000
应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)500000
贷：应交税费——应交增值税(出口退税)1800000
2.计提城市维护建设税
城市维护建设税=500000×7%=35000(元)
借：营业税金及附加35000
贷：应交税费——应交城市维护建设税35000
3计提教育费附加
教育费附加=500000×3%=15000(元)
借：营业税金及附加15000
贷：应交税费——应交教育费附加15000
4.上缴税费时
借：应交税费——应交城市维护建设税35000
应交税费——应交教育费附加15000
贷：银行存款50000
企业税费缴纳中掌握的细节
注意国家税收政策调整和管理机制的变化。及时通过各种渠道进行学习或培训，充分掌握新出台的政策精神，熟悉和了解1985年及1986年以来国务院及国务院财税主管部门发布的有关税费的法规、规章和政策，提高业务操作技能，特别是规模较大的出口企业。
正确理解税费征收的概念，锁定征收范围。纳税单位或个人缴纳城市维护建设税的适用税率，一律以其行政区划作为划分标准，正确判断市区、县城、镇的范围，按纳税所在地的规定税率执行。县政府设在城市市区，其在市区办的企业，按市区的规定税率计算纳税。
正确掌握相关税款征收的特殊规定。纳税人在被查补增值税、营业税、消费税，处以罚款或课征滞纳金时，应同时对其偷漏的税费进行补税、罚款或课征滞纳金;对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已纳的税费;经国家税务机关审批的当期免抵的增值税税额应纳入税费计征范围;对由于减免产品税、增值税、营业税而发生的退税，同时退还已纳的税费;对地方政府根据需要开征地方教育费附加的，要同步征收地方教育费附加。
依法纳税，合法经营。对“免、抵”税额与税费及时进行账务处理并进行纳税申报，避免少做、漏做、不做账以达到偷逃税款目的，从而避免被税务稽查带来的税收风险。

延伸阅读

税收征管风险是企业面临的一个重要问题，无论其是内资企业还是外资企业，都可能存在税务漏洞。为了避免税务漏洞，企业需要采取以下措施：

1. 建立健全的税务管理制度：企业应该制定完善的税务管理制度，包括税务人员培训、税务制度建设、税务风险控制等。

2. 加强税务风险评估：企业应定期进行税务风险评估，发现潜在的税务漏洞并采取措施加以解决。

3. 遵守税收法规：企业应认真学习税收法规，严格遵守税收法规，避免因不熟悉法规而产生的税务风险。

4. 防范税务欺诈：企业应加强对税务欺诈的防范意识，避免因防范意识不足而产生的税务风险。

5. 加强税务管理培训：企业应定期对税务人员进行培训，提高税务人员的专业素质，从而减少因税务人员素质不足而产生的税务风险。

总之，企业应通过建立健全的税务管理制度、加强税务风险评估、遵守税收法规、防范税务欺诈以及加强税务管理培训等方式，有效避免税务漏洞的产生，保障企业的合法权益。

结语：税费是指国家针对缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人，以其实际缴纳的“三税”税额为计税依据所征收的一种附加税。从税费征收的原则来看，所有享有城市公共设施和教育设施及服务的单位和个人，都应属于其征收的对象。因此，外资企业与内资企业同样都有承担缴纳税费的义务。在国务院发布《国务院关于统一内外资企业和个人城市维护建设税和教育费附加制度的通知》(国发[2010]35号)下发之前，我国只对内资企业征收税费，以增值税、消费税、营业税实际缴纳的税额为计征依据，其中城市维护建设税根据纳税人所在地为市区、县城(镇)和其他地区，分别按照7%、5%、1%三档税率征收，教育费附加统一按3%的比率征收。但是，在税费统一外资企业并入之后，应当注意除了熟悉的“三税”为税基计税以外，出口货物“免、抵、退”税中的“免、抵”额也是计算并缴纳税费的税基，这是一个不能遗忘在“角落”里的重要环节，特别是外资出口企业。因为，多数出15企业(内外资)认为国家税务局退税机关所审批的“免、抵”税额对他们来讲作用并不大，只有退税才能使企业见到资金的回流，通常不在账面反映或是在账面反映了也不计提税费。因此，特别提醒出VI企业，应当注意规避涉税风险。

法律依据

中华人民共和国企业所得税法实施条例（2019修订）：第四章税收优惠第八十九条依照本条例第八十七条和第八十八条规定享受减免税优惠的项目，在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。
中华人民共和国企业所得税法实施条例（2019修订）：第三章应纳税额第八十一条企业依照企业所得税法第二十三条、第二十四条的规定抵免企业所得税税额时，应当提供中国境外税务机关出具的税款所属年度的有关纳税凭证。
中华人民共和国资源税法；第一条在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人，为资源税的纳税人，应当依照本法规定缴纳资源税。
应税资源的具体范围，由本法所附《资源税税目税率表》（以下称《税目税率表》）确定。

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